Бухгалтерский учет и налогообложение в I квартале 2009 г. Сдаем отчетность.

Источник: Практический журнал  "Горячая линия бухгалтера" 

Клокова Н. В.

ПБУ 1/2008
С 01.01.2009 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Данный документ устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
В ПБУ 1/2008 в основном сохранены нормы ПБУ 1/98, но есть некоторые изменения и дополнения.
1. С 1 января 2009 г. в соответствии с ПБУ 1/2008 налогоплательщикам предоставлена возможность при формировании учетной политики в случае самостоятельной разработки способа ведения учета, отсутствующего в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, исходить не только из положений по бухгалтерскому учету, но и из международных стандартов финансовой отчетности.
2. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008).
3. Изменение учетной политики может производиться не только с начала отчетного года, но и в течение года, если это обусловливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008).

ПБУ 2/2008
С 1 января 2009 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», которое устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее — организации) в договорах строительного подряда (далее — договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (п. 1 Положения).
Настоящее Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (п. 2 Положения).

Отметим основные моменты нового Положения.
1. ПБУ 2/2008 в отличие от прежнего (ПБУ 2/94) распространяется только на организации, которые в договорах строительного подряда (далее — договор) выступают в качестве подрядчиков (субподрядчиков), и не распространяется на застройщиков (п. 1 ПБУ 2/2008). Кроме того, новое Положение распространяется только на долгосрочные договоры строительного подряда, длительность которых составляет более одного отчетного года, или договоры, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

2. С 1 января 2008 г. бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (п. 3 ПБУ 2/2008). Ранее объектом бухгалтерского учета были затраты по объекту строительства, производимые по одному проекту или договору на строительство или по нескольким договорам (п. 3 ПБУ 2/94).
В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы (п. 4 ПБУ 2/2008).
3. Изменены способы определения цены договора. Положением (п. 19 ПБУ 2/2008) предусмотрено три способа определения цены: 
1) твердая цена за выполнение всей обусловленной договором работы;
2) цена, определяемая исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.);
3) смешанный порядок определения цены. Правила настоящего пункта применяются в случае, когда договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчиком всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).
4. Изменен порядок признания доходов и расходов (раздел 3 ПБУ 2/2008). Новым ПБУ, в отличие от ранее действовавшего, предусмотрены случаи и условия, при которых происходит корректировка цены договора. Начиная с отчетности за 2009 г. выручка по строительному договору должна включать в себя не только выручку, согласованную в договоре, но и суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, если их сумма может быть достоверно определена.
5. Изменен способ признания выручки. Ранее налогоплательщики могли определять финансовый результат двумя способами: 
1) по отдельно выполненным работам; 
2) по объекту строительства.
С 1 января 2009 г. установлен только один способ признания выручки — «по мере готовности». В соответствии с п. 17 ПБУ 2/2008 выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.
Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
6. Введено понятие ожидаемого убытка, признаваемого в учете расходами от обычного вида деятельности отчетного периода (абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008).

ПБУ 15/2008
С 1 января 2009 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (вместо ПБУ 15/01). Его действие распространяется также на беспроцентные и государственные займы. Расскажем об основных изменениях данного стандарта бухгалтерского учета.
Основные изменения данного стандарта бухгалтерского учета следующие.
1. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
2. ПБУ 15/2008 не допускает перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней. 
3. ПБУ 15/2008 не требует перевода срочной задолженности в просроченную, не нужно специально выявлять просроченные задолженности (п. п. 5, 6 ПБУ 15/01).

4. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита) (п. 8 ПБУ 15/2008). 
5. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
6. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) (п. 8 ПБУ 15/2008). 
7. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
8. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
9. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
1) о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
2) о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
3) о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
4) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
5) о сроках погашения займов (кредитов);
6) о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
7) о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (п. 17 ПБУ 15/2008).

ПБУ 21/2008
С 01.01.2009 к изменениям в оценочных значениях НМА применяется Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее – организации), информации об изменениях оценочных значений.

Налог на добавленную стоимость
Изменился порядок уплаты налога на добавленную стоимость.
Согласно Федеральному закону «О внесении изменения в ст. 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 13.10.2008 № 172-ФЗ уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Другими словами, теперь у налогоплательщика появилась возможность оплатить налог в рассрочку. Например, сумму НДС, исчисленную за IV квартал 2008 г., которую по прежней редакции Кодекса нужно было полностью перечислить в бюджет до 20 января 2009 г., теперь можно заплатить частями, переводя в бюджет по одной трети налога в сроки до 20 января, до 20 февраля и до 22 марта 2009 г.
Напомним, что налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков по-прежнему равняется кварталу (с 2008 г.), изменений не произошло.
Кроме того, настоящий Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования (с 14 октября 2008 г.), следовательно, данное нововведение распространяется на отношения по уплате налога за налоговые периоды начиная уже с третьего квартала 2008 г.
Федеральная налоговая служба РФ разъяснила, что сумму налога, начисленную по итогам налогового периода, для уплаты следует разбить на три равные части. Если сумма на три равные части не делится, то две меньшие суммы подлежат уплате в первом и втором месяце следующего за истекшим налоговым периодом, а большая – в третьем. Не будет считаться нарушением перечисление суммы платежа больше одной трети общего размера налога. А вот если по первому сроку уплаты будет перечислен налог в размере меньшем, чем треть от суммы НДС за истекший квартал (или не перечислен вообще), у налогоплательщика возникнет недоимка со всеми вытекающими последствиями.
Основание: Федеральный закон «О внесении изменения в ст. 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 13.10.2008 № 172-ФЗ

НДС с авансов
С 1 января 2009 г. продавец, получив аванс, обязан в течение пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму, не дожидаясь отгрузки товара. 
Пункт 1 ст. 168 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:
«В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса».
Другими словами, величину налога следует вычислять расчетным методом. Например, если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18 процентов, тогда сумма предварительной оплаты, полученная под эти товары, будет облагаться налогом по ставке 18/118. Если оплата получена в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, платить налог не нужно.
Также в новой редакции п. 3 ст. 168 НК РФ говорится, что «При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».
Требования к заполнению счета-фактуры определены вновь введенным п. 5.1 ст. 169 НК РФ:
«В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок». 
Новые правила вступили в действие с 1 января 2009 года и распространяются только на авансы, полученные после 31 декабря 2008 г.
Для получения вычета по НДС кроме счета-фактуры покупатель должен иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в установленном порядке, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.
Основание: Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О вне